Een voorbeeld van een indirecte belasting. De belastingcode

Belastingen in de moderne maatschappij verrichten twee functies. Enerzijds - vul het budget in (het belangrijkste economische instrument van de staat) en anderzijds - reguleer de economie, laat sociale normen overeen en ontwikkel de industrieën die door de samenleving nodig zijn. Een gestructureerd systeem van deze betalingen in gecodificeerde vorm is wetgevend vastgesteld door de belastingcode van de Russische Federatie. Functioneel bestaat het uit twee delen: een algemene, die de integratiebeginselen van het belastingstelsel vaststelt en een speciaal dat het mechanisme van elke individuele belasting of vergoeding openbaar maakt. Afzonderlijke hoofdstukken in het tweede deel van de belastingcode zijn btw (belasting over de toegevoegde waarde) en accijnzen (of accijnsbelasting). Dit artikel wordt gewijd aan hun overweging.

Staatsbelastingbeleid

De eigenaardigheid van fiscale regelgeving ligt in het feit dat de staat de macro-economische omgeving verandert door verschillende belastingtarieven. Dit is het belastingbeleid. Het is kenmerkend dat ze overeenkomen met het reproductieprincipe, dat wil zeggen om de groei van de sociale productie te bevorderen, de arbeidsproductiviteit te verhogen. Echter, belastingregeling is een delicate kwestie, waardoor de belastingtarief verandert, is het noodzakelijk om de impuls van de economische conjunctuur nauwlettend in de gaten te houden.

De Laffer-curve, klaarblijkelijk vernoemd naar een econoom van de universiteit van Los Angeles, opende het principe van afhankelijkheid van de budgettaire opbrengsten op de belastingtarief. Functionele afhankelijkheid die hij klassiek vertoonde: op de abscisas - het percentage dat door de staat aan de schatkist, langs de ordinaat wordt opgelegd - het bedrag van de ontvangen belasting. In eerste instantie neemt deze curve toe. De economische betekenis hiervan is dit: de productie in dit segment stijgt sneller dan de belastingtarief, daardoor gaat de economie vooruit en de belastingen stijgen. Op het niveau van 40-50% van de belastingtarief (voor landen in de I-wereld) en 35-40% (voor de landen van de III-wereld) bereikt de curve echter het maximum en begint het te verminderen. In dit geval wordt gezegd dat het belastingbeleid discriminerend is. Met relatief hoge inkomens van de werkende bevolking bedraagt de belastingdruk 40-45% van het inkomen.

Daarom wordt de geleidelijke daling van het aandeel van de belastingdruk ten opzichte van de inkomsten van de bevolking beschouwd als een indicator voor de vooruitgang van het sociaal beleid.

Directe en indirecte belastingen

Belastingen op de aard van belastingvrijstellingen zijn verdeeld in direct en indirect. De belastinggrondslag voor directe belastingen is inkomen (loon, winst, huur, rente) of eigendom (land, huis, effecten) die eigendom zijn van de belastingplichtige. Voorbeelden van directe belastingen kunnen landbelasting, inkomstenbelasting , onroerend goed, vervoerbelasting, inkomstenbelasting zijn . Indirecte belasting, in tegenstelling tot direct, heeft een fundamenteel verschillend karakter - toeslagen op de prijs of tarief.

Maar voor het goede van de zaak, laat ons commentaar geven op de omstandigheden rondom de oprichting van een belastingbasis voor de inkomstenbelasting. Er is ook de term 'indirect', maar in dit opzicht heeft het niets te maken met indirecte belastingen (de winstbelasting, zoals we al hebben vermeld, is direct). In deze interpretatie wordt de gelijkenis van de naam niet geassocieerd met het kenmerk van de belasting zelf, maar met het proces van het bepalen van de waarde daarvan. Bij de bepaling van de belastinggrondslag worden directe kosten in verband met de hoofdproductie daarvan afgetrokken en worden indirecte kosten niet afgetrokken. De winstbelasting op zo'n echte economische manier bevordert een grotere specialisatie van het bedrijf, waardoor de niet-productiekosten worden beperkt.

Wat de indirecte belastingen betreft, heeft de Duitse Duitse economie Karl Marx in hun verborgenheid zich verborgen, verborgen in elke aankoop, de terugtrekking van het staatsgeld van burgers opgemerkt. Het lijkt erop dat consumenten gewoon goederen kopen, zodat ze de lust van de begroting niet kunnen beheersen. In feite is de betaler een consument, de verkoper van goederen en diensten fungeert als een indirecte belastingverzamelaar en een tussenpersoon om ze over te dragen aan de staat.

De volgende netto indirecte belastingen gelden op het grondgebied van Rusland: BTW, accijnzen en douanerechten.

Indirecte belastingen. BTW

De btw is voor het eerst in Frankrijk geïntroduceerd, in 1958 heeft het zijn proefonderzoek geslaagd en vervolgens de uitvoering. In de 70 jaar werd het geleend door andere Europese landen. In Rusland is de wet "BTW" aangenomen in 1992 door de regering van Yegor Gaidar. In eerste instantie was het tarief 28%, wat een aanzienlijke belastingdruk veroorzaakte, en vervolgens werd het tweemaal teruggebracht: respectievelijk 20% en 18%.

Indirecte BTW-BTW is succesvol verdeeld in de belastingstelsels van de wereld. Wat is de reden voor zijn populariteit? Waarschijnlijk, in de ongevoeligheid voor de crisisverschijnselen in de economie en acyclische, omdat de belasting niet wordt opgelegd aan de productie maar de consumptie.

De belangrijkste richtingen van het Russische budgetbeleid voor 2012 en voor de periode tot 2014 benadrukken het belangrijkste belang van btw in het federale belastingstelsel. Het aandeel van deze belasting staat voor 32-35% van de federale belastinginkomsten.

De btw als voorbeeld van een indirecte belasting veronderstelt de belastinggrondslag (volgens artikel 146 van de Belastingwetboek van de Russische Federatie) de verkoop van goederen en diensten op het grondgebied van Rusland, de overdracht van goederen en het verrichten van diensten waarvoor geen aftrek wordt verwacht, installatie- en bouwwerkzaamheden die voor hun eigen behoeften worden uitgevoerd, Russische Federatie.

Preferentiële regimes in de btw-belastingbasis

In de belastingcode worden bepaalde bedrijvingen uit de wijdst mogelijke reikwijdte van btw-belasting uitgesloten: omloop van roebels en vreemde valuta, overdracht van onroerend goed aan de wettelijke opvolger, overdracht van onroerend goed voor de wettelijke werkzaamheden van winstgevende organisaties, overdracht van onroerend goed in de volgorde van de investering, teruggave van de initiële bijdrage aan een deelnemer aan een economisch partnerschap en maatschappij, Personen van staats- en gemeentelijke appartementen, confiscatie, erfgoed van onroerend goed.

De indirecte btw-belasting impliceert ook een aantal preferentiële belastingtarieven. Ten eerste, het nultarief. Het wordt gebruikt voor uitgevoerde goederen, bepaald door het FTZ-regime (gratis douanegebied). Het wordt ook gebruikt voor het laden, transporteren en escorteren van geëxporteerde goederen in verband met het internationale doorvoer van goederen via het grondgebied van Rusland en het vervoer van bagage en passagiers, indien ze niet vanuit het grondgebied van de Russische Federatie worden verzonden.

Als we echter verder over een dergelijke complexe belasting als btw spreken, dan geldt ook een lager tarief (10%) voor voedsel, kinderartikelen, media en boekenproducten. Zo biedt de federale belastingwetgeving een vergemakkelijkt belastingstelsel voor deze categorieën goederen door hun prijzen te verlagen en derhalve de vraag naar hen te verhogen. Zoals we zien, indirecte belastingen in de Russische Federatie functioneren in een bepaald gebied, niet gerelateerd aan productiecycli, en hun inflatie op de begroting is gelijker.

Wat is er meer in de btw-btw

Juridische entiteiten en individuele ondernemers, bij het invullen van de btw-belastingopgave, omvatten ook in de belastbare basis:

• Ontvangen voorschotten. Uitzonderingen zijn soortgelijke betalingen voor goederen belast met 0% (zie hierboven) en voor producten met een productiecyclus van meer dan 6 maanden.
• Fondsen die de status van "financiële bijstand" hebben, maar ontvangen in ruil voor de verkochte diensten en goederen.
• Rente op grondstoffenleningen, obligaties, obligaties ten aanzien van het overschrijden van de herfinancieringskoers van de Centrale Bank van de Russische Federatie.
• Opgenomen vergoeding voor verzekeringscontracten wanneer de tegenpartij defaults.

Maar er is een uitzondering op de regel: een rechtspersoon of een IP, waarvan de inkomsten voor de voorgaande 3 maanden niet meer dan 2 miljoen roebels waren, schrijft een relevante aanvraag aan de belastingdienst en wordt vrijgegeven voor 12 maanden vanaf de betaling van btw.

Op de moeite van het bepalen van de btw-basis

We beschouwden alleen een voorbeeld van een indirecte btw-belasting volgens hoofdstuk 21 van de belastingcode van de Russische Federatie met betrekking tot de oprichting van een belastingbasis. Waarom een voorbeeld? Die lezers waarderen de moeizame van zijn rekenen op primaire documenten. Voor een groot productiebedrijf is de bevoegde voorbereiding van een btw-retourzending, wat inhoudt dat de sancties niet worden toegepast, relevant en belangrijk. Dit werk is echt gekwalificeerd en vereist specifieke kennis van de accountant. Dit werkterrein is gedefinieerd door wet nr. 943-1 "Op Russische Belastingdiensten" van 21 maart 1991. Belasting op toegevoegde waarde en bedrijfsbelasting zijn het moeilijkst bij het berekenen, dus zelfs binnen de belastingautoriteiten zelf bestaat er een officiële specialisatie: Btw, andere - inkomstenbelasting. Veel minder vaak veelzijdige mensen, die op de schouder en dan, en nog veel meer.

Met betrekking tot de methodiek van belastingaudits van btw

Laten we eens kijken naar de "interne keuken" -belasting, met betrekking tot de verificatie van bijvoorbeeld een indirecte btw-belasting. In het algemeen zijn inspecties cameraal, uitgang en bevatten beide eerdere typen. Wat de dekking van de belastinggrondslag betreft, worden ze ingedeeld in thematisch en complex, continu en selectief.

Hoe werkt een bureau controle van btw? Belasting inspecteurs dragen het direct uit in hun kantoor. Voor hun diensten - eerder ingediend door de gecontroleerde rechtspersoon of FE-belastingrendementen en de registers van zijn boekhoudkundige en primaire documenten die tijdens de controle zelf nodig zijn. Veldinspectie wordt direct uitgevoerd op kantoor van de accountant (ondernemer).

In de regel, aan de vooravond van de geplande afronding van de uitgebreide BTW-controle van de btw, wordt een bureaudit van de door de belastingplichtige ingediende btw-rapportage en de berekende berekeningen gemaakt voor de latere vaststelling van de verschillen met de werkelijke belastingrevisoren die in de primaire belastingdocumenten zijn aangegeven.

De btw, als voorbeeld van een indirecte belasting, demonstreert twee controlepunten door de accountants van de onderneming: de volledigheid van de in hun aangeboden btw-belastingbasis en de juistheid van het gebruik van belastingaftrek door accountants.

Analyse van de aankoop van goederen bij de controle van de btw

Bij een uitgebreide inspectie wordt de aanwezigheid van primaire documenten voor leveranciers eerst voorzichtig gecontroleerd. Wat de leveranciers betreft, kan de uitstraling van de door hen geleverde goederen en diensten in zowel de belastbare basis als de aftrek (bepaald in overeenstemming met artikel 171-173 van de belastingcode van de Russische Federatie) slechts in bepaalde omstandigheden in aanmerking worden genomen. Er moet een hoofddocument zijn - een factuur van een leverancier, die wordt verantwoord in het daaraan toegewezen account, is de transactie opgenomen in de desbetreffende rapportage belastingperiode (verwijzing naar de relevante belastingaangifte).

Een voorbeeld van dergelijke vergoeding is de teruggave van het bedrag van de overmaat van daadwerkelijk betaalde btw op een bepaald fiscaal wetboek van de Russische Federatie in de volgende situatie: een boekuitgeverij koopt papier en verweert met een belasting van 18%, maar de afgewerkte grondstof (boeken) wordt 10% belast. Op basis van het bovenstaande is het bedrag van de overmaat van de belasting op de aankoop van papier en verf over de omzetbelasting opgenomen in de belastingaftrek.

Analyse van de verkoop van goederen bij de controle van btw

De verkoop van goederen wordt gevolgd op basis van facturen uitgegeven door de gecontroleerde rechtspersoon en zijn verkoopjournaal (een specifiek geconsolideerd belastingregister en in feite een manuscriptdatabase voor een belastingaangifte).

Deze controle betreft de naleving van boekhoudkundige registers met nederzettingen met leveranciers en aannemers en vestigingen met verantwoordingsplichtigen. In dit geval moeten de tweede kopieën van de facturen aan het dagboek zijn gehecht.

De indirecte btw wordt bepaald op basis van het beginsel van niet-tactiliteit van de operaties (voor de levering van elk product moet er een overeenkomstige afwikkeling zijn van een niet-kassier - van de lopende rekening van de onderneming of van de kassier - contant). Op deze manier worden mogelijke pogingen gedaan om de btw aan de onderneming terug te geven voor vrijwel niet-bestaande werkzaamheden.

Belastingen controleren de werkzaamheden op het K-th rekening 201 01 610 en op het K-rekening 201 04 610. Als er geen factuur bestaat voor de verkoop van goederen (diensten), voert het een tegenbelastingcontrole in rekening van de juridische entiteit van de tegenpartij. Als er niemand is, is de deal fictief, en dit is een economische misdaad. Tegelijkertijd wordt aandacht besteed aan de chronologische volgorde van compilatie en registratie van facturen. Ook worden selectieve tellercontroles toegewezen voor grote zendingen waarvoor facturen beschikbaar zijn.

Voorbeeld van een fiscale fout bij de verkoop van goederen

De leverancier onderneming moet bevoegde juridische ondersteuning hebben voor de uitvoering van contracten. Het punt is dat de verkoop van diensten en goederen altijd moet worden onderworpen aan een verhoging van hun prijzen voor het bedrag van de btw. De partijen die het contract sluiten, zijn verplicht om de verplichte vereiste van de aangegeven prijs te definiëren - met belasting of zonder belasting. Het contract specificeert de prijs zonder btw, het is de basis van de belasting. Daarom is het in het contract zelf zeer wenselijk om het bedrag van de btw als een aparte regel toe te wijzen.

Deze laatste is te wijten aan het feit dat volgens art. 424 van het Burgerlijk Wetboek van Rusland, betalen de partijen de prijs van de goederen aan de in het contract vermelde gegevens.

Als we onze BTW-herziening afsluiten, merken we op dat het vanwege zijn universele aard een van de meest gecompliceerde methoden is onder de bestaande belastingen in Rusland.

Accijns belasting Basis van de belasting

Indirecte belastingen in Rusland (behalve de grootste van hen - belasting over de toegevoegde waarde) omvatten een federale belasting - een accijnsheffing (vaak afgekort accijnsheffing) en douanerechten. Het wordt geheven op bepaalde groepen goederen, zowel wanneer ze in Rusland worden verkocht en wanneer ze over de Russische grens worden verplaatst. Zij vermelden het in de begroting van de rechtspersoon en de FE, en de werkelijke betalers zijn consumenten, aangezien deze in de prijs van de goederen die zij kopen, zijn opgenomen. Aangezien het bedrag van de belasting in de prijs van de goederen is opgenomen, is het duidelijk dat een indirecte belasting een accijnsbelasting is.

In de regel zijn accijnsbare auto's, alcoholproducten, diesel, motoroliën, bier, rechtstreekse en motor benzine, alcohol en alcoholhoudende producten, tabaksproducten excisabel.

Volgens artikel 182 van de belastingwetgeving is het object van de belasting de handelingen door de belastingplichtige van accijnsgoederen die in Rusland zijn geproduceerd, de ontvangst en ontvangst van dit product, bepaalde soorten goederenoverdracht (tolregeling), de exploitatie van verplaatsbare accijnsgoederen buiten Rusland.

Nos. 1 p. 6 van art. 182 van het Belastingwetboek regelt het optreden van een accijnsbaar object bij confiscatie en het plaatsen van wanbestuurde goederen met deze indirecte belasting. Het is onderhevig aan belastingen en overdracht van accijnsgoederen aan de wettelijke fondsen van bedrijven.

Accijnzen belasting procedure

Uitvoer van accijnsgoederen, overdracht tussen onderverdelingen van een productiebedrijf, primaire overdracht van inbeslagneming voor latere industriële verwerking, invoer van accijnsgoederen naar het douanegebied met daaropvolgende weigering ten gunste van de staat, invoer van accijnsgoederen in de haven FEZ is niet onderworpen aan accijnzen.

De huidige accijnstarieven voor de periode tot 2015 worden in art. 193 van de belastingcode.

De belastingdienst maakt een documentaire controle, rekening houdend met het contract van de belastingbetaler met zijn tegenpartij, documenten ter betaling in combinatie met een bankverklaring over de overdracht van fondsen, vracht douaneaangifte, kopieën van bevestigende transportdocumenten die de uitvoer van accijnsproducten buiten Rusland bewijzen.

Het belastingtijdvak voor de interne uitvoering van de accijnsgoederen een maand om getransporteerd over de grens - in overeenstemming met de arbeidswet.

Voorbeeld bepalen de hoeveelheid accijns

Beginwaarden: distilleerderij produceren wodka met ethanol van 40%. Gekenmerkt door de productie maandelijks volume van 500 liter. Geldende belastingtarief - 210 roebel per liter watervrij ethylalcohol. Het bedrag van de accijns op ethylalcohol wordt gekocht 1.650 roebel.

Oplossing: Belastinggrondslag bedraagt: 500 x 40% = 200 l.

De hoeveelheid van de accijns overeenkomt met de wodka verkocht: 200 L x 210 = 42 roebel 000 roebel.

Het bedrag van de accijns te betalen: 42 000 - 1650 = 40 350 roebel.

conclusie

Indirecte belastingen zijn een vaste waarde van de moderne belastingstelsel. Van bijzonder belang is de BTW, die de grootste hoeveelheid van de fiscale budget opbrengsten (voor de Russische 33-35%) biedt. Opgemerkt dient te worden dat het BTW-tarief is een belangrijke stimulans voor de economische ontwikkeling. Het is niet verwonderlijk dat tijdens het economisch potentieel van het land, sinds 1992, het BTW-tarief in Rusland is gedaald van 28% naar 18%.

Merk op dat de accijnzen - een indirecte belasting, maar specifiek. Hoewel het een orde van grootte kleiner deel van de belastinginkomsten dan de BTW, maar de prijzen zijn een indicator van de houding van de staat om de middenklasse.